На какую дату следует определять ставку рефинансирования ЦБ РФ при определении процентов по долговым обязательствам в соответствии со ст. 269 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Редакция п. 1 ст. 269 НК РФ, действующая до 1 января 2006 г., не содержит указания, на какую дату следует применять ставку ЦБ РФ при нормировании процентов по долговым обязательствам, выраженным в рублях.

Этот вопрос был урегулирован в п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Так, расходы по долговым обязательствам в виде процентов (дисконта) при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.

В случае если в долговом обязательстве было предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принималась фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Приказом ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@ вышеуказанные Методические рекомендации были отменены.

В то же время Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 269 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Указанные положения вступят в силу с 1 января 2006 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.12.2005