В каком порядке в 2006 г. следует применять НДС российскому налогоплательщику, заключающему агентский договор с иностранной компанией, не имеющей представительства на территории РФ, и выступающему агентом, в случае, когда согласно договору агент от своего имени, но за счет и по поручению принципала (иностранной организации) приобретает и реализует товар на территории РФ?

Ответ: Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 161 Налогового кодекса РФ дополнена п. 5, согласно которому с 1 января 2006 г. при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, признаются налоговыми агентами. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость такие налоговые агенты определяют налоговую базу как стоимость реализуемых товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.

Таким образом, в 2006 г. российский налогоплательщик, заключающий подобный агентский договор с иностранным принципалом, при реализации на территории Российской Федерации товаров от своего имени должен реализовать российскому покупателю товар с учетом НДС и в качестве налогового агента уплачивать эту сумму налога в бюджет.

При этом на основании п. 3 ст. 171 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) организации или индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов при реализации товаров иностранных лиц на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, не будут иметь права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Поэтому суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком (агентом) при приобретении товаров на территории РФ в соответствии с агентским договором, к вычету не принимаются.

А. Н.Лозовая

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

01.12.2005