Каков порядок обложения в 2006 г. НДС выплат, производимых российской организацией по контракту, заключенному в 2005 г. с иностранным лицом, на разработку программного обеспечения с последующим предоставлением российской организации лицензии на право его использования?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон), вступающего в силу с 1 января 2006 г., местом реализации услуг по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Кроме того, на основании данного п. 3 ст. 1 Закона место реализации услуг (работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации определяется также по месту нахождения покупателя услуг.

В соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при перечислении в 2006 г. платежей иностранной организации за разработку и право использования программного продукта в соответствии с договором, заключенным в 2005 г., российской организации следует выступать в качестве налогового агента и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость.

А. Н.Лозовая

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

01.12.2005