Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в 2004 г. приобретено основное средство. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении основного средства, включена в его первоначальную стоимость. В 2005 г. в результате реорганизации организации данное основное средство передано на баланс выделенной организации. Выделенная организация, получившая в порядке правопреемства объект основных средств, осуществляет его реализацию. Принимая во внимание положения Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и нормы п. 3 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе ли организация при реализации основного средства, полученного в порядке правопреемства, определить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как разницу между ценой реализуемого основного средства с учетом налога и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок)?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету, с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

В связи с тем что налог на добавленную стоимость по объекту основных средств, полученному правопреемником при реорганизации организации, применявшей специальный налоговый режим, правопреемником не уплачивался, то применять вышеуказанную норму в отношении реализации данного объекта основных средств, осуществляемой правопреемником, оснований не имеется.

Кроме того, следует отметить, что Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., изменений в порядке определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, полученного в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации, не предусмотрено.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 Кодекса, то есть на основании полной стоимости реализуемого объекта основных средств исходя из рыночных цен.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.12.2005