Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Являясь налоговым агентом сотрудников по уплате налога на доходы физических лиц, организация исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, в том числе и с пособий по временной нетрудоспособности. Можно ли уменьшать сумму исчисленного налога на вмененный доход на сумму пособий по временной нетрудоспособности, включающую в себя НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/169

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении уменьшения суммы единого налога на вмененный доход на сумму пособий по временной нетрудоспособности и сообщает следующее.

При уплате единого налога на вмененный доход соответствующая сумма выплачиваемого пособия учитывается при налогообложении согласно ст. 346.32 Кодекса.

Указанной статьей Кодекса определено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в полном объеме с учетом сумм налога на доходы физических лиц.

При этом обращаем внимание, что с 1 января 2006 г. вступает в силу Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Согласно новой редакции ст. 346.32 Кодекса с 1 января 2006 г. устанавливается ограничение по размеру уменьшения суммы единого налога на вмененный доход как на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не более чем на 50 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

13.12.2005