Индивидуальным предпринимателем в результате сверки расчетов с налоговой инспекцией было установлено, что налоговая инспекция, начисляя пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, в количество дней просрочки включала и тот день, в который погашалась задолженность перед бюджетом

Поясните, правильны ли действия налоговой инспекции.

Ответ: Действия налогового органа в данном случае правомерны. За день, в котором индивидуальный предприниматель погашает недоимку, пени продолжают начисляться, и это несмотря на то, что в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано, какой день необходимо считать последним. Неустранимых неясностей законодательства здесь нет, учитывая следующее.

Пеней согласно п. 1 ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ). При этом день перечисления недоимки по налогу на доходы физических лиц входит в период просрочки, что подтверждается судебными решениями.

Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" разъяснил, что пеня - это компенсация потерь государства в результате недополучения налоговых сумм из-за задержки их уплаты. В налоговых отношениях обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога (п. 2 ст. 45 НК РФ). Но если на момент такого предъявления срок для уплаты налога истек, то государство на этот день уже считается понесшим ущерб, следовательно, налогоплательщик обязан его возместить.

В п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд также указал, что если на момент вынесения судебного решения о взыскании пеней недоимка не погашена, пени продолжают начисляться по день фактической уплаты недоимки.

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

14.12.2005