Работник, у которого заключен трудовой договор с индивидуальным предпринимателем, самостоятельно приобрел полис медицинского страхования и страхования от несчастных случаев в связи с направлением его в загранкомандировку по производственной необходимости

Возможно ли индивидуальному предпринимателю по возвращении работника из командировки возместить ему стоимость полиса и учесть расходы по добровольному страхованию в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Исходя из вышеизложенного следует, что при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов только в том случае, если они непосредственно связаны с извлечением доходов и при выполнении определенных условий.

Так, согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях названной главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Учитывая, что условие п. 16 ст. 255 НК РФ, по которому договор со страховой компанией должен заключить непосредственно работодатель - индивидуальный предприниматель, в данном случае не выполнено, принимать к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение полиса медицинского страхования и страхование от несчастных случаев, произведенные работником самостоятельно, неправомерно.

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

14.12.2005