Организация, утвердившая в учетной политике на 2005 г. в целях налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств, просит разъяснить, будут ли подлежать вычету в 2006 г. суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товара, но не оплаченные ею до 1 января 2006 г

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (вступает в силу с 1 января 2006 г.) по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Плательщики НДС, определяющие до вступления в силу данного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 данной статьи (ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Частью 8 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ установлено, что плательщики НДС, указанные в ч. 2 данной статьи, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу названного Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы НДС, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Таким образом, налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении принятых на учет, но не оплаченных до 1 января 2006 г. товаров, будут предоставляться налогоплательщикам, утвердившим в учетной политике на 2005 г. момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств, с 1 января 2006 г. (до 1 января 2008 г.) в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. При этом факт принятия указанных товаров до 1 января 2006 г. на учет должен подтверждаться результатами инвентаризации кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно (ч. 1 и 8 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

В случае если кредиторская задолженность за указанные товары не будет погашена до 1 января 2008 г., налоговые вычеты по указанным суммам НДС будут производиться в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Что касается налоговых вычетов в отношении указанных товаров, не принятых налогоплательщиком на учет до 1 января 2006 г., то они будут производиться с 1 января 2006 г. в порядке, установленном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ), то есть на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товара, соответствующих первичных документов, после принятия их на учет при условии использования таких товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. При этом представление документов, подтверждающих факт оплаты этих товаров, не требуется.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005