Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в 2006 г. переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Следует ли этой организации определять остаточную стоимость основных средств со сроком полезного использования 10 лет, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, на дату перехода на уплату ЕНВД в случае, если расходы на их приобретение не были полностью погашены в период применения упрощенной системы налогообложения? В каком порядке такие расходы подлежат списанию в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Пунктами 6 и 11 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 346.16 и 346.25 Налогового кодекса РФ были изложены в новой редакции.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке: в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости.

Пунктом 3 ст. 346.25 НК РФ установлено, что, в случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В силу абз. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

При начислении амортизации объектов основных средств налогоплательщику следует руководствоваться разд. III Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, определять остаточную стоимость основных средств, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД не требуется (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

До вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ не было прямого указания на то, следует ли определять остаточную стоимость указанных основных средств, а также не содержалось требований по перерасчету налоговых обязательств при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на уплату ЕНВД.

Оставшаяся часть расходов на приобретение указанных основных средств, которые не были полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, организацией, переведенной на уплату ЕНВД, списываются путем начисления амортизации по правилам бухгалтерского учета в порядке, установленном разд. III ПБУ 6/01.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005