Головная организация собирается открыть филиал, расположенный на территории другого субъекта РФ. В каком порядке подлежат налогообложению НДС операции по предоставлению указанному филиалу в аренду соответствующими органами местного самоуправления помещения под офис?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Пунктом 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ определено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Кроме того, п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" из НК РФ была исключена ст. 175, которой предусматривалась уплата НДС организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Кроме того, Письмом МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@ было дано разъяснение, что организации, уплачивавшие НДС в соответствии со ст. 175 НК РФ по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с отчетности за июль 2002 г. уплачивают НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.

В силу п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, с вступлением с 1 июля 2002 г. в силу изменений, внесенных п. 23 ст. 1 Федерального закона N 57-ФЗ, обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.) плательщиками НДС не являются. Плательщиками НДС признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям.

Учитывая изложенное, при осуществлении операций по предоставлению органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества обособленному подразделению организации плательщиком НДС является организация, которая признается налоговым агентом. Указанная организация обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет по месту постановки на учет соответствующую сумму НДС. При этом налогообложению НДС подлежит сумма арендной платы с учетом НДС по ставке 18/118 х 100% (п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005