Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, собирается приобрести в 2006 г. земельный участок. Разъясните, будут ли учитываться расходы на его приобретение при исчислении налоговой базы по единому налогу

Ответ: Пунктом 6 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении объекта налогообложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях указанной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, при приобретении организацией основных средств в период применения ею упрощенной системы налогообложения их стоимость учитывается при исчислении единого налога в расходах, уменьшающих доходы, единовременно с момента их ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

С вступлением в силу с 1 января 2006 г. Федерального закона N 101-ФЗ в состав основных средств в целях ст. 346.16 НК РФ включаются только такие основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

В связи с этим расходы на приобретение земельного участка не могут быть признаны в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку земельный участок не являются амортизируемым имуществом на основании п. 2 ст. 256 НК РФ.

Учитывая, что установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить доходы, является исчерпывающим, а также то, что расходы на приобретение земельных участков в нем не поименованы, такие расходы при исчислении единого налога не учитываются.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005