Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит разъяснить, в каком порядке будет учитываться в 2006 г. сумма убытков, полученных указанной организацией в 2005 г

Ответ: Пунктом 8 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном данным пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Указанный в вышеназванном абзаце убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (абз. 3 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В силу ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае превышения расходов над доходами по итогам за 2005 г. обязана уплатить минимальный налог в размере 1 процента от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Такая организация имеет право включить сумму уплаченного за 2005 г. минимального налога в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам за 2006 г. и последующие налоговые периоды, а также увеличить сумму убытков, полученных в 2005 г. (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Указанная организация также вправе уменьшить налоговую базу по итогам за 2006 г. на сумму убытков, полученных в 2005 г. При этом следует обратить внимание на то, что сумма убытков не может уменьшать налоговую базу по итогам за 2006 г., за вычетом суммы уплаченного по итогам за 2005 г. минимального налога, более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Учитывая изложенное, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. Федерального закона N 101-ФЗ уточнен порядок переноса сумм убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, согласно которому указанные суммы учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам за следующие годы и не могут быть учтены при исчислении авансовых платежей в следующих отчетных периодах.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005