В каком порядке в 2006 г. будут предоставляться вычеты по НДС вновь созданной организации, получившей товары в качестве вклада в уставный капитал от другой организации?

Ответ: Пунктами 19, 20 и 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 170, 171 и 172 Налогового кодекса РФ изложены в новой редакции.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 8 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ, вновь созданной организации, получившей товары в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, вычет по НДС будет предоставляться в суммах, которые ранее были приняты к вычету в отношении этих товаров организацией - передающей стороной, а затем восстановлены в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ). При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача этих товаров (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур и соответствующих первичных документов после принятия этих товаров на учет при условии их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС (п. п. 1 и 8 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005