Принимаются ли к вычету в 2006 г. суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в период консервации?

Ответ: Пунктами 20 и 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ были изложены в новой редакции.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В силу п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются, в частности, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (абз. 5 п. 3 ст. 256 НК РФ).

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Таким образом, консервация оборудования предполагает его временную остановку и, следовательно, неиспользование в производственном процессе. При этом расходы на приобретение услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в этот период, являются затратами на содержание оборудования, которое временно исключено из состава амортизируемого. Указанные затраты направлены на поддержание оборудования в исправном состоянии и в целях исчисления налогооблагаемой прибыли признаются внереализационными расходами, непосредственно не связанными с производством или реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что одним из условий принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), является факт их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Учитывая, что указанное оборудование приобреталось для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в период консервации, к вычету принимаются в общеустановленном порядке при соблюдении требований, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, поскольку поддержание оборудования в исправном состоянии в период консервации является неотъемлемой частью производственного процесса.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005