Принимаются ли к вычету в 2006 г. суммы НДС по выполненным собственными силами (структурными подразделениями) работам, связанным с модернизацией оборудования, являющегося амортизируемым имуществом?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Пунктом 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. 6 ст. 171 НК РФ был изложен в новой редакции.

В силу абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Абзацем 2 п. 5 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, дано разъяснение, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Таким образом, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивается на расходы, связанные с его модернизацией, которые погашаются путем начисления амортизации, в случае если в результате такой модернизации улучшаются его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 27 ПБУ 6/01).

Учитывая изложенное, суммы НДС по выполненным собственными силами работам, связанным с модернизацией амортизируемого имущества, улучшающей его первоначально принятые нормативные показатели, подлежат вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ, поскольку такие расходы включаются в расходы, уменьшающие доходы, при исчислении налога на прибыль организаций через амортизационные отчисления. Указанные вычеты предоставляются по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении этих работ (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Что касается модернизации амортизируемого имущества, которая не улучшает его первоначально принятые нормативные показатели, то суммы НДС по таким работам также могут быть приняты к вычету при условии их включения в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, а именно в состав материальных затрат на выполнение работ и услуг производственного характера структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005