Организация представила в налоговый орган документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС (п. п. 4 и 6 ст. 145 НК РФ), с нарушением срока. После чего налоговый орган вынес решение о доначислении организации НДС, пени и привлечении ее к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку, по его мнению, в силу п. 5 ст. 145 НК РФ сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с организации соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ организации, которые использовали право на освобождение, по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ в случае если налогоплательщик не представил документы, указанные в п. 4 ст. 145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Как следует из п. 5 ст. 145 НК РФ, неблагоприятные последствия в виде восстановления налога на добавленную стоимость и уплаты его в бюджет в установленном порядке наряду с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней установлены за непредставление налогоплательщиком указанных документов (либо представление документов, содержащих недостоверные сведения) в подтверждение обоснованности применения в течение 12 месяцев права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, а также в случае несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных п. п. 1, 4 и 5 ст. 145 НК РФ.

В данном же случае необходимые документы представлены организацией в налоговый орган, хотя и с нарушением установленного срока. Следовательно, на момент вынесения решения о привлечении к ответственности организация исполнила предусмотренную п. 4 ст. 145 НК РФ обязанность и представила в налоговый орган документы, приведенные в п. 6 ст. 145 НК РФ.

Поскольку п. 5 ст. 145 НК РФ не установлено, что предусмотренные в нем негативные последствия наступают в случае непредставления налогоплательщиком документов в определенный законодательством о налогах и сборах срок, решение налогового органа неправомерно. Аналогичная точка зрения высказана в Постановлениях ФАС Уральского округа от 14.09.2004 N Ф09-3764/04-АК, ФАС Волго-Вятского округа от 01.06.2005 N А82-5399/2004-27, ФАС Центрального округа от 21.01.2004 N А54-2608/03-С18, ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2005 N А66-8571/2004, от 15.03.2005 N А05-16266/04-29, от 22.01.2004 N А66-4193-03, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.04.2005 N Ф08-814/2005-338А.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

19.12.2005