Организация в целях налогообложения прибыли уменьшила доходы на расходы, связанные с открытием магазина (аренда помещения, расходы на приобретение мебели, обучение персонала, заработная плата). Правомерно ли решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, поскольку, по его мнению, в связи с отсутствием у организации дохода от деятельности магазина, она не вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, связанных с его деятельностью?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того чтобы расходы, в том числе убытки, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, были признаны расходами, уменьшающими налоговую базу, должны соблюдаться три условия: расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и обусловлены целями получения доходов. Перечень расходов является открытым. При этом фактическое получение дохода не является необходимым условием для признания расходов.

Поскольку магазин создан с целью получения дохода, документально подтвержденные расходы, связанные с его открытием, являются экономически обоснованными и могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов, при исчислении налога на прибыль. Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 N А05-12199/03-10, от 22.03.2005 N А42-8523/04-28, от 04.07.2005 N А56-47890/04.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

19.12.2005