Организация представила в налоговый орган декларацию по НДС, в которой суммы налоговых вычетов превышала общую сумму налога, и заявление о возврате налога. Налоговым органом в связи с невозможностью вынесения правильного решения по итогам камеральной проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля за рамками срока, установленного для камеральной проверки. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

При нарушении сроков, установленных п. 3 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Из системного толкования названных норм можно сделать вывод о том, что ст. 176 НК РФ не предусмотрены продление или приостановление указанных в ней сроков, в том числе в связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля.

Следовательно, принятие налоговым органом решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля за пределами установленных ст. 176 НК РФ сроков не является в силу закона основанием для продления данных сроков, равно как и для отказа в возмещении суммы налога из бюджета.

Необходимо отметить, что в арбитражной практике встречаются случаи, когда суды при рассмотрении аналогичных споров указывали, что обстоятельства, установленные в порядке проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, осуществленных налоговым органом за пределами предусмотренных ст. 176 НК РФ сроков, следует рассматривать как установленные вне рамок процедуры налогового контроля, поэтому они не могут являться надлежащими доказательствами и служить основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2004 N Ф03-А51/04-2/291, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2004 N А56-29553/03, от 24.06.2005 N А52/7462/2004/2).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

19.12.2005