Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), заключила договор, в котором есть пункт следующего содержания: "до момента регистрации договора коммерческой концессии организация выплачивает партнеру ежемесячное вознаграждение за пользование комплексом исключительных прав (роялти) в размере 7% от оборота от реализации". Вправе ли организация учитывать в составе расходов соответствующие суммы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего, следует отметить, что перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.

Расходы организации, связанные с оплатой правообладателю вознаграждения за пользование комплексом исключительных прав (роялти), в данном перечне не упомянуты (единственное исключение - это расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), которые в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу).

В то же время, на наш взгляд, рассматриваемые расходы организации по своей природе схожи с арендными платежами. Кроме того, как следует из содержания вопроса, соответствующие затраты организации обусловлены производственной необходимостью.

В этой связи представляется, что налогоплательщик может попытаться учесть затраты, связанные с выплатой роялти, как арендные платежи (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако вполне вероятно, что налоговые органы не согласятся с таким подходом и налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в судебном порядке. К сожалению, арбитражной практикой по данному вопросу мы не располагаем.

Напоминаем также, что до момента регистрации договора коммерческой концессии налогоплательщик не вправе ссылаться на него в отношениях с третьими лицами, в том числе с налоговыми органами (п. 2 ст. 1028 ГК РФ).

Во избежание возможных споров, связанных в том числе с обоснованностью рассматриваемых затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ), рекомендуем организации предусмотреть в договоре коммерческой концессии положение о том, что условия заключенного ею договора применяются к отношениям сторон, возникшим до заключения договора (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

В заключение сообщаем, что пп. "а" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, дополнен пп. 32, в котором поименованы периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2006 (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ). Следовательно, с указанной даты рассматриваемые затраты будут учитываться при исчислении единого налога при применении УСН без каких-либо претензий со стороны налоговых органов.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2005