При расчете ЕНВД за 2004 г. налогоплательщик перепутал между собой значения коэффициентов К2 и К3. Ошибка была выявлена в I квартале 2005 г. Правомерно ли его привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в такой ситуации?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. п. 1, 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

При этом на основании ст. 7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 29.11.2004) корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 - 2005 гг. не применяется.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Приказом Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337 коэффициент-дефлятор (К3) на 2004 г., соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен в размере 1,133.

С учетом изложенного следует признать, что налогоплательщик, допустив ошибку в значениях коэффициентов, корректирующих базовую доходность, тем не менее итоговую сумму ЕНВД исчислил правильно (поскольку от перемены мест множителей произведение не меняется). Таким образом, факт занижения налоговой базы в рассматриваемом случае отсутствует.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога может быть взыскан за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации фактически налоговая база для исчисления ЕНВД была рассчитана правильно и налог в бюджет перечислен в полном объеме, то признаков правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в действиях налогоплательщика не усматривается.

В заключение полагаем целесообразным напомнить, что согласно п. 7 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке.

При этом налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (п. 1 ст. 115 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2005