Производитель алкогольной продукции произвел оплату поставщику спирта с помощью простого векселя третьего лица (Сбербанка России). Правомерно ли при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате при реализации алкогольной продукции, уменьшить ее на сумму акциза, уплаченного в цене приобретения спирта, расчеты за который произведены указанным векселем?

Ответ: В соответствии с положениями п. п. 1 - 2 ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации, если подакцизные товары использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по этим товарам, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по товарам, использованным в качестве сырья (при их приобретении, передаче или ввозе).

В случае если оплата приобретенных подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, произведена с помощью векселя, следует иметь в виду, что правовое регулирование отношений, связанных с обращением векселей, осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", в ст. 1 которого установлено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

С учетом определенных особенностей, установленных указанным Федеральным законом, данное Положение является основным законодательным актом, регулирующим обращение векселей на территории Российской Федерации.

Как следует из положений действующего законодательства, вексель - это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю.

В соответствии с установленным п. 1 ст. 201 НК РФ порядком применения налоговых вычетов вычеты суммы акциза, уплаченной по использованному для производства подакцизных товаров покупному (собственному) подакцизному сырью, производятся на основании предъявленных налогоплательщиком расчетных документов и счетов-фактур, в которых сумма акциза в целях подтверждения ее уплаты в составе стоимости приобретенного сырья должна быть выделена отдельной строкой.

Кроме того, согласно положениям данной нормы НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Следовательно, указанные налоговые вычеты могут быть предоставлены только в пределах суммы, выделенной в счете-фактуре и рассчитанной исходя из показателей счета-фактуры и суммы средств, фактически уплаченных при приобретении векселя, переданного в счет оплаты этого счета-фактуры.

Таким образом, при расчетах налогоплательщика за приобретенные подакцизные товары векселем третьего лица (в том числе банковским векселем) вычет суммы акциза по этим товарам возможен только в том случае, если расходы, произведенные для приобретения этого векселя, носят фактический характер.

Вексель третьего лица (включая банковский вексель) может быть приобретен налогоплательщиком следующими способами: в качестве финансового вложения, в качестве оплаты за отгруженные другому лицу товары (работы, услуги), в обмен на собственный вексель и др.

Если налогоплательщик-покупатель использует для расчетов за приобретенные подакцизные товары вексель третьего лица (в данном случае - банковский вексель), который он приобрел в качестве финансового вложения и за который фактически уплатил денежные средства, то он имеет право на налоговый вычет акциза в пределах фактически перечисленных за этот вексель денежных средств.

Если указанный вексель третьего лица получен налогоплательщиком - покупателем подакцизных товаров от другого лица в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то в момент передачи этого векселя по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров он имеет право на вычет уплаченной им при их приобретении суммы акциза, но только в размере, не превышающем стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных этим налогоплательщиком своему покупателю в счет оплаты этого векселя.

Использование в расчетах за приобретаемые подакцизные товары векселя третьего лица (в том числе банковского), полученного налогоплательщиком в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает ему права на предъявление к вычету суммы уплаченного в цене этих товаров акциза, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. Указанные налоговые вычеты возможны не ранее момента исполнения обязательств по собственному векселю, отданному в обмен на вексель третьего лица.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.12.2005