Организация начала применять упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" с 1 января 2004 г. С 1998 по 2003 г. указанная организация была одним из инвесторов при строительстве нежилых помещений. В 2004 г. ей выделили долю нежилого имущества пропорционально вкладу в строительство нежилых помещений. В связи с этим организация получила свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Москвы. В 2004 г. организация издала приказ о консервации нежилого имущества и не ввела его в эксплуатацию, поэтому она не списала основное средство на затраты единовременно

С 2006 г. организация намерена использовать нежилые помещения для извлечения дохода. Может ли она на основании приказа по вводу в эксплуатацию основных средств от января 2006 г. списать на расходы в январе этого года стоимость основных средств единовременно?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2005 г. N 18-11/3/96757

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

До 1 января 2006 г. в п. 1 ст. 346.16 НК РФ были предусмотрены расходы на приобретение основных средств. При этом возможность уменьшения полученных доходов на расходы на сооружение основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусматривалась.

Таким образом, расходы на сооружение основных средств в 2003 - 2005 гг. не учитывались при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение и изготовление основных средств.

Расходы в отношении сооруженных и изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации на основании законодательства РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом согласно Письму Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-02/52 при исчислении единого налога учитываются расходы на сооружение и изготовление основных средств организациями, применяющими УСН, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 г.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

28.12.2005