Российский индивидуальный предприниматель большую часть времени проводит за границей и ежегодно находится на территории РФ не более пяти месяцев. Он не признается налоговым резидентом Российской Федерации

Вправе ли предприниматель начиная с 01.01.2013 совмещать режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД и ПСН?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, не являющийся налоговым резидентом РФ, вправе с 01.01.2013 совмещать уплату ЕНВД и ПСН при соблюдении ограничений, предусмотренных гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ). При условии соблюдения требований ст. 22.1 "Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя" данного Закона любое физическое лицо независимо от налогового статуса (является данное лицо резидентом РФ или нет) может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Статья 346.26 НК РФ содержит требования, при соблюдении которых индивидуальный предприниматель вправе уплачивать ЕНВД в отношении видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В этой статье не содержится требование о том, что для уплаты ЕНВД индивидуальный предприниматель должен быть резидентом РФ. Из этого можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели, не являющиеся резидентами РФ, вправе уплачивать ЕНВД.

В перечне ограничений ст. 346.45 НК РФ, касающейся применения ПСН, отсутствует требование о налоговом резидентстве индивидуального предпринимателя. Следовательно, индивидуальный предприниматель, не являющийся налоговым резидентом РФ, вправе применять указанный режим налогообложения.

Подобный подход финансисты применяют в официальных разъяснениях, касающихся возможности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, не являющимся налоговым резидентом РФ (см., например, Письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24963, от 28.01.2013 N 03-11-11/35).

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Из ст. 346.26 НК РФ следует, что индивидуальный предприниматель вправе совмещать уплату ЕНВД и иной режим налогообложения, в том числе ПСН.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, не являющийся налоговым резидентом РФ, вправе с 01.01.2013 совмещать уплату ЕНВД и ПСН при соблюдении ограничений, предусмотренных НК РФ.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.10.2013