Вправе ли организация самостоятельно уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, после представления в налоговый орган документов, перечисленных в ст. 165 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Операции, облагаемые НДС по налоговой ставке 0 процентов, перечислены в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, сумма, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно требованиям п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ суммы, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. В течение трех месяцев налоговой орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Следовательно, по операциям, облагаемым в силу пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ НДС по налоговой ставке 0 процентов, вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, организация не вправе самостоятельно уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, после представления в налоговый орган документов, перечисленных в ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2006