Женщина в феврале 2010 г. заключила договор об осуществлении опеки и попечительства, в соответствии с которым она была назначена попечителем ребенка, которому исполнилось 14 лет

Затем в марте 2012 г. она заключила договор об осуществлении опеки и попечительства, в соответствии с которым она была назначена опекуном ребенка, которому исполнилось 6 лет. Этот договор в январе 2013 г. был расторгнут.

В августе 2013 г. у этой женщины родился ребенок. Каким по счету для целей применения стандартного налогового вычета по НДФЛ является данный ребенок? Каков размер вычета, предоставляемого на этого ребенка?

Ответ: Если женщина в феврале 2010 г. заключила договор об осуществлении опеки и попечительства над ребенком в возрасте 14 лет, а в марте 2012 г. заключила договор об осуществлении опеки и попечительства над ребенком в возрасте 6 лет, который был расторгнут в январе 2013 г., то ребенок, родившийся у нее в августе 2013 г., для целей применения стандартного вычета по НДФЛ признается вторым ребенком, и стандартный вычет на него составляет 1400 руб.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 32 Гражданского кодекса РФ опека устанавливается над малолетними. В соответствии с п. 1 ст. 33 ГК РФ попечительство устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

НК РФ не содержит порядка, в соответствии с которым определяется порядковый номер ребенка в семье для целей применения стандартного вычета на детей.

В Письмах Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-165 сказано, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

В Письме Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 указано, что при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.

Таким образом, если женщина имеет своих детей, а также является опекуном и попечителем, то применяется порядок, согласно которому при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей - как своих, так и находящихся под опекой и попечительством.

Контролирующие органы не давали официальных разъяснений для случая, когда договор с попечителем расторгается.

В этом случае, по нашему мнению, по аналогии можно применить позицию, высказанную в Письме Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9, согласно которой налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя, в частности в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеют.

По нашему мнению, так как к моменту рождения ребенка женщина лишилась статуса опекуна ввиду расторжения договора опеки и попечительства над вторым ребенком, при определении очередности детей для целей исчисления стандартного налогового вычета не учитывается ребенок, который ранее находился под опекой.

Следовательно, начиная с августа 2013 г. для целей применения стандартного вычета:

- ребенок, находящийся под попечительством, признается первым ребенком, и стандартный вычет на этого ребенка составляет 1400 руб.;

- родившийся ребенок признается вторым ребенком, и стандартный вычет на него составляет 1400 руб.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.10.2013