В течение 2002 - 2004 гг. убыток, полученный организацией по базе переходного периода, не списывался. Вправе ли организация учесть соответствующие суммы в 2005 г. как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 7.1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) предусмотрено следующее.

Если налогоплательщик, определявший до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов, равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл. 25 НК РФ в силу.

Как видим, законодатель установил особый порядок, согласно которому сумма превышения расходов на доходами, сформированная по базе переходного периода, относится на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов, путем ее равномерного распределения на пять лет с последующим делением внутри налогового периода.

Поскольку вышеприведенная норма является императивной (обязательной), то иной порядок учета рассматриваемых расходов, по нашему мнению, невозможен. Поэтому в случае неотражения соответствующей части расходов от переходного периода в одном из отчетных периодов налогоплательщик не может перенести эту часть на следующий отчетный (налоговый) период.

С нашей точки зрения, в данном случае подлежат применению положения п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которым при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Таким образом, по нашему мнению, расходы налогоплательщика от переходного периода нельзя отождествлять с убытками прошлых налоговых периодов, выявленными в текущем отчетном (налоговом) периоде, в контексте пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, поскольку их, как уже отмечалось, следует учитывать в особом установленном Законом N 110-ФЗ порядке.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2006