Правы ли налоговые органы, утверждая, что если у налогоплательщика имеется только одно долговое обязательство, то у него отсутствует возможность для сопоставления его условий в целях применения п. 1 ст. 269 НК РФ? Если это так, то можно ли создать условия для сопоставления искусственно, например, разделив один кредитный договор на несколько?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом п. 1 ст. 269 НК РФ предусмотрено, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Иные критерии для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, налоговым законодательством РФ не установлены.

Как мы поняли из содержания вопроса, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика имеется одно долговое обязательство - обязательство, возникающее из кредитного договора.

Данное обстоятельство, на наш взгляд, не исключает возможности сопоставления условий этого обязательства с условиями других кредитов, выданных тем же банком иным заемщикам. Для этого налогоплательщику достаточно получить справку банка об условиях кредитования по аналогичным договорам в соответствующем налоговом периоде.

Следовательно, по нашему мнению, делить кредитный договор в целях искусственного создания условий для сопоставления долговых обязательств нет необходимости.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2006