Является ли объектом налогообложения по ЕСН оплата организацией услуг сотовой связи за работников, с которыми заключен трудовой договор и которые используют свои телефоны как для служебных, так и для личных разговоров?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 135 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе с переездом на работу в другую местность и возмещением командировочных расходов).

В силу ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, оплата организацией услуг сотовой связи за работников, с которыми заключен трудовой договор, в части использования ими своих телефонов в служебных целях (что должно быть подтверждено соответствующими документами) обложению ЕСН не подлежит на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. При этом размер возмещения таких расходов должен быть установлен соглашением, заключенным между работодателем и работником в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Что касается расходов на оплату таких услуг в части, превышающей установленный указанным соглашением размер их возмещения, то они являются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ, поскольку эти расходы организации признаются оплатой услуг, предназначенных для физического лица - работника.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006