Организация, не имеющая свидетельства, производит автомобильный бензин из собственного сырья и реализует его оптовой организации, не имеющей свидетельства и осуществляющей его реализацию в розничную сеть. Разъясните, возникает ли в указанном случае объект налогообложения по акцизам и кто должен его уплачивать

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ подакцизным товаром признается автомобильный бензин.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по оприходованию на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей гл. 22 НК РФ оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Подпунктом 1 п. 4 ст. 199 НК РФ установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, объект налогообложения акцизами возникает у организации, не имеющей свидетельства, в момент оприходования автомобильного бензина, произведенного ею из собственного сырья, на основании пп. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанная организация учитывает исчисленную и уплаченную в бюджет сумму акциза в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении налогооблагаемой прибыли и включает ее в цену реализуемого автомобильного бензина (пп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ). При покупке автомобильного бензина оптовой организацией, не имеющей свидетельства, а также при его реализации в розничную сеть объекта налогообложения по акцизам не возникает.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006