Организация, осуществляющая перенос убытков, возникших в 2001 г., на будущие налоговые периоды, просит разъяснить, в каком порядке ей следует переносить указанные убытки в 2006 г. в целях исчисления налога на прибыль

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, ст. ст. 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Статьей 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2006 г., установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, организация вправе перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (полностью или частично) как на текущий налоговый период, так и на последующие девять лет.

При этом в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Указанное положение действует до 1 января 2007 г. на основании п. 32 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ и применяется как в отношении убытков, возникших в 2006 г., так и в отношении убытков, возникших в предыдущие налоговые периоды.

С 1 января 2007 г. из абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ будет исключено положение об ограничении совокупной суммы переносимого убытка. В связи с этим налогоплательщик будет вправе сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка перенести на текущий налоговый период. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет без каких-либо ограничений.

До вступления в силу ст. 5 Федерального закона N 58-ФЗ согласно абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ в ранее действовавшей редакции совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов указанной налоговой базы.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006