Возникает ли объект налогообложения по НДС в 2006 г. при аренде российской организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, движимого имущества у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база по НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Положение данного подпункта применяется, в частности, при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Пунктом 13 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 г., п. 4 ст. 164 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно этому пункту при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, при аренде движимого имущества у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, организация, осуществляющая на территории РФ предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, признается налоговым агентом в отношении доходов иностранной организации в виде арендной платы (п. 1 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов иностранной организации и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, что он не является плательщиком НДС (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 и п. 2 ст. 161 НК РФ).

Обложению НДС подлежат доходы в виде арендной платы с учетом НДС по ставке 18/118 х 100% (п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006