Российская организация заключила договор транспортной экспедиции с иностранной авиакомпанией по перевозке товаров с территории страны-изготовителя на территорию РФ. Будет ли подлежать обложению НДС в 2006 г. сумма вознаграждения, уплаченная российской организацией иностранному экспедитору по указанному договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 г., ст. 148 НК РФ дополнена п. 1.1, а п. 1 этой статьи - пп. 4.1 и 4.2.

Подпунктом 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в редакции названного Федерального закона установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В силу пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 данной статьи.

Таким образом, по договору транспортной экспедиции иностранная авиакомпания обязуется за вознаграждение и на счет клиента - российской организации организовать перевозку товаров воздушными судами, принадлежащими указанной авиакомпании, с территории иностранного государства на территорию РФ.

Учитывая, что по указанному договору услуги оказываются иностранной организацией, а также то, что пункт отправления находится за пределами территории РФ, операции по реализации таких услуг не признаются объектом налогообложения по НДС, поскольку местом их реализации территория РФ не является (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, сумма вознаграждения, уплаченная российской организацией иностранному экспедитору по этому договору, также не подлежит обложению НДС.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006