Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты по обслуживанию системы "клиент - банк" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 января 2006 г. N 18-11/3/2278

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, закрытый перечень которых установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

На основании ст. 30 Закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено законом.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Следовательно, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со ст. 5 Закона N 395-1 банковских операций и сделок, за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания).

К указанным условиям, в частности, может относиться и условие использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая и (или) факсимильная связь, электронная почта, Интернет и т. п.).

Таким образом, расходы организации на оплату указанных в ст. 5 Закона N 395-1 банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент - банк" (например, предусмотренная договором ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент - банк"), учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Следовательно, учитывая, что услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент - банк", не включены в данный перечень банковских операций, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

17.01.2006