Вправе ли аудиторская компания, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), учитывать при исчислении единого налога затраты на приобретение специальных периодических изданий по профилю деятельности?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По мнению контролирующих органов, затраты организации, применяющей УСН, понесенные в связи с приобретением печатных изданий, не учитываются при исчислении единого налога, поскольку такие расходы не упомянуты в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (см., например, Письмо Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40, Письмо УМНС России по Московской области от 21.08.2003 N 04-20/14499/14/9035).

Однако, с нашей точки зрения, такая позиция не является однозначной.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. п. 18, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенные книги, брошюры и т. п. издания могут учитываться организацией в составе объектов основных средств при условии их использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ) относятся к расходам, уменьшающим доходы при исчислении единого налога.

Таким образом, при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, затраты организации на приобретение специальных периодических изданий по профилю деятельности (в случае их использования в деятельности организации свыше 12 месяцев), по нашему мнению, могут быть учтены в качестве расходов на приобретение основных средств, уменьшающих полученные доходы в целях исчисления единого налога.

Затраты на приобретение печатных изданий, срок использования которых в деятельности организации не превышает 12 месяцев, по нашему мнению, могут быть учтены при исчислении единого налога в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходами в целях исчисления единого налога признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, рассматриваемые затраты могут быть отнесены к материальным расходам как расходы по приобретению другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Как видим, данный вопрос является спорным. К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем информацией о сложившейся по данному вопросу арбитражной практике, поэтому не беремся предсказывать решение суда в случае возникновения спора с налоговыми органами. Поэтому предлагаем вам принять решение по данному вопросу самостоятельно с учетом изложенной информации.

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006