Применяются ли положения ст. 113 НК РФ к налоговому правонарушению, выразившемуся в ведении деятельности без постановки на учет в налоговом органе, ответственность за которое установлена ст. 117 НК РФ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

Таким образом, срок давности в отношении правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ, исчисляется со дня его совершения.

Следует учитывать, что специфика рассматриваемого правонарушения заключается в том, что соответствующие неправомерные действия (ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе) совершаются налогоплательщиком ежедневно в течение всего периода ведения такой деятельности. В связи с этим следует признать, что правонарушение, предусмотренное ст. 117 НК РФ, является длящимся.

Учитывая это, срок давности привлечения к налоговой ответственности применительно к ст. 117 НК РФ, на наш взгляд, должен исчисляться с момента прекращения ведения деятельности без постановки на учет или с момента обнаружения данного факта налоговым органом (в зависимости от того, какое из указанных обстоятельств наступит раньше).

Уместно заметить, что, например, в п. 2 ст. 4.5 КоАП РФ прямо указано на то, что при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные ч. 1 указанной статьи (сроки давности привлечения к административной ответственности), начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006