Российская организация взяла заем у финской организации, являющейся ее единственным учредителем, в размере 80 000 евро. Сумма процентов, подлежащая перечислению заимодавцу по состоянию на 30.06.2005, составляет 600 евро. На указанную дату величина собственного капитала заемщика отрицательная, проценты в целях налогообложения не учитываются. Правильно ли мы понимаем, что в таком случае при выплате заимодавцу 600 евро мы должны удержать налог на прибыль в размере 72 евро? Подтверждение постоянного места нахождения заимодавца в Финляндии имеется

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения от 04.05.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве, если такой резидент обладает правом собственности на проценты.

Таким образом, сумма процентов за пользование займом в размере 600 евро подлежит налогообложению на территории Финляндской Республики.

С учетом позиции Минфина России, изложенной в Письме от 02.06.2004 N 03-02-05/3/45, проценты за пользование займом в размере 600 евро в ситуации, когда величина собственного капитала заемщика отрицательная, в состав учитываемых в целях налогообложения расходов российской организацией не включаются.

На основании п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, признаваемыми расходом, приравнивается в целях обложения налогом на прибыль к дивидендам и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Следовательно, вся сумма начисленных процентов в размере 600 евро приравнивается к дивидендам и подлежит налогообложению в порядке, установленном для налогообложения дивидендов.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В связи с тем что иностранный участник российской организации является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, содержащий положения, касающиеся налогообложения и сборов, то на основании ст. 7 НК РФ при налогообложении доходов финского участника у источника выплаты в Российской Федерации следует учитывать положения Соглашения.

Пунктом 1 ст. 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100 000 долл. США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

b) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации условия пп. "a" п. 1 ст. 10 Соглашения не выполняются, то применению подлежат положения подпункта "b".

В таком случае сумма налога на прибыль, фигурирующая в вопросе организации, по нашему мнению, рассчитана верно (600 евро х 12% = 72 евро).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006