Для поддержания взаимовыгодного сотрудничества в производственных целях российская организация приглашает иностранных граждан. Стоимость проезда, визы и проживания в России оплачивает направляющая сторона. Российская организация несет затраты, связанные с оформлением приглашения для получения визы. Как следует квалифицировать соответствующие суммы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Из Письма Управления МНС России по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6994 можно сделать вывод о том, что стоимость услуг по оформлению виз иностранным гражданам (в том числе стоимость услуг по оформлению приглашения) следует рассматривать как доход, полученный этими лицами в натуральной форме от источников в Российской Федерации, подлежащий обложению НДФЛ.

Однако, по нашему мнению, оплата организацией стоимости услуг по оформлению приглашения иностранным гражданам не является доходом, подлежащим обложению НДФЛ, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) приглашение на въезд в Российскую Федерацию - документ, являющийся основанием для выдачи иностранному гражданину визы либо для въезда в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, в случаях, предусмотренных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

В соответствии с п. п. 1, 4 ст. 16 Закона N 115-ФЗ приглашение на въезд в Российскую Федерацию выдается соответствующим федеральным органом исполнительной власти, в том числе по ходатайству юридических лиц.

За выдачу рассматриваемого приглашения взимается государственная пошлина, плательщиком которой выступает организация, обратившаяся с соответствующим ходатайством (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17, пп. 7 п. 1 ст. 333.28 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате государственной пошлины за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию возложена на организацию, приглашающую иностранного гражданина.

Следовательно, оплачивая приглашение, организация действует в своих интересах, а не в интересах иностранного гражданина. При этом иностранный гражданин выгоду в какой-либо форме не получает.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, не возникает объекта налогообложения по НДФЛ.

Отметим, что расходы по оплате государственной пошлины за выдачу приглашения относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 333.16 НК РФ), при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006