Вправе ли ООО учитывать при исчислении налога на прибыль затраты, связанные с выплатой выбывающему участнику действительной стоимости его доли?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено следующее. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (абз. 2 п. 3 ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Что касается порядка учета расходов организации, связанных с выплатой участнику действительной стоимости доли (части доли) при его выходе (выбытии) из состава общества, то он положениями гл. 25 НК РФ прямо не регламентирован.

С нашей точки зрения, затраты в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые передаются обществом выбывающему участнику в пределах его первоначального взноса (части взноса), в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не включаются. Данный вывод согласуется с положениями пп. 4 п. 1 ст. 251, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Что касается сумм превышения денежной оценки первоначального взноса (части взноса) участника общества, то, по нашему мнению, они также не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ как иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение налогооблагаемого дохода). К такому же, по существу, выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.01.2005 N Ф09-6024/04-АК.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006