Подлежат ли обложению налогом на прибыль организаций доходы, полученные государственным образовательным учреждением от оказания платных дополнительных образовательных услуг, если в его уставе имеется запись о том, что оказание таких услуг не является предпринимательской деятельностью?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Ранее Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" содержал ст. 40, п. 3 которой предусматривал освобождение образовательных учреждений от уплаты всех видов налогов в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений. Указанная статья утратила силу с 01.01.2005 (п. 20 ст. 16, п. 1 ст. 155 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ).

В то же время в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что налоговые льготы, предусмотренные законодательными актами, не связанными в целом с вопросами налогообложения, действовали до момента введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ введена в действие с 01.01.2002 Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

Таким образом, обложение доходов государственных образовательных учреждений от оказания платных дополнительных образовательных услуг налогом на прибыль начиная с 01.01.2002 производится на основании положений гл. 25 НК РФ, которая не предусматривает льгот для образовательных учреждений (дополнительно по данному вопросу см. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 2487/04).

Кроме того, в ст. 251 НК РФ, содержащей перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, доходы образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг не поименованы.

Следовательно, доход, полученный учреждением от оказания образовательных услуг, является доходом, подлежащим включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, с учетом положений ст. 321.1 НК РФ.

Так, абз. 2 п. 1 ст. 321.1 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Учитывая изложенное, наличие в уставе образовательного учреждения записи о том, что дополнительные образовательные услуги не являются предпринимательской деятельностью, не может служить основанием для того, чтобы рассматривать полученные им доходы как некоммерческие и не подлежащие обложению налогом на прибыль (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2005 N А72-10889/04-7/864).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006