Российская организация осуществляет международные пассажирские перевозки по маршруту Россия - Украина. С украинской организацией заключен агентский договор, предметом которого является реализация билетов на территории Украины. Сумма вознаграждения удерживается украинской стороной из выручки, полученной от продажи билетов. Является ли российская сторона налоговым агентом по налогу на прибыль организаций?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: В перечне доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относимых к доходам от источников в РФ и подлежащих обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты, поименованы "иные аналогичные доходы" (пп. 10 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).

К числу таких доходов, на наш взгляд, относится вознаграждение, выплачиваемое украинской стороне.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается в том числе российскими организациями, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

Одним из таких случаев является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет соответствующий международный договор (соглашение), предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Соглашением между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (ратифицировано Федеральным законом от 08.07.1999 N 145-ФЗ) предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство (п. 1 ст. 7 Соглашения).

Из этого следует, что вознаграждение, удерживаемое украинской организацией из выручки, полученной от продажи билетов, подлежит налогообложению на Украине.

При этом украинская организация должна представить российскому налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение на Украине, которое должно быть заверено соответствующим компетентным органом этого государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006