Работник направлен в служебную командировку для выполнения пусконаладочных работ сроком на 60 дней. По истечении этого срока без возвращения работника к месту расположения организации ему оформлена вторая командировка на тот же объект сроком на 30 дней. Как оценивать эту ситуацию: как одну командировку сроком на 90 дней (при которой взамен суточных выплачивается надбавка к заработной плате, облагаемая ЕСН и НДФЛ) или как две командировки сроком на 60 и на 30 дней (при которых выплачиваются суточные, не подлежащие налогообложению ЕСН и НДФЛ)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно п. 6 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62) фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.

При этом днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы (п. 7 Инструкции N 62).

С учетом изложенного, а также принимая во внимание то, что фактически работник находился в служебной командировке 90 дней (срок, исчисляемый с даты прибытия в место командировки до даты выбытия из места командировки), считаем, что на основании п. 20 Инструкции N 62 за все время нахождения в командировке ему должна выплачиваться надбавка к заработной плате взамен суточных в размере 50% тарифной ставки (должностного оклада).

При этом в отношении обложения указанной надбавки ЕСН и НДФЛ отметим следующее.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 23.03.2005 N 03-05-02-04/55, с даты отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51, устанавливающего размер надбавки, надбавка к заработной плате взамен суточных при направлении работников на строительные работы облагается ЕСН в установленном порядке, так как никаким другим законодательным актом выплата рассматриваемой надбавки не предусмотрена. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 19.10.2004 N 03-05-01-04/48.

По нашему мнению, данная точка зрения не является бесспорной.

Так, на основании п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ).

Выплата надбавки взамен суточных, на наш взгляд, является компенсационной выплатой, размер которой может определяться коллективным договором или локальным нормативным актом.

В связи с этим считаем, что указанная надбавка не подлежит обложению ЕСН и НДФЛ в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006