В соответствии с уставом ООО прибыль между участниками общества распределяется не пропорционально их долям в уставном капитале. Признаются ли такие выплаты дивидендами для целей налогообложения? Какую ставку НДФЛ необходимо применять при удержании налога?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Из буквального толкования приведенной нормы следует, что в случае непропорционального распределения прибыли между акционерами (участниками) соответствующие выплаты дивидендами не признаются.

Следовательно, такие доходы физических лиц от долевого участия в деятельности ООО для целей исчисления НДФЛ необходимо рассматривать как иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ они подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.

В то же время если при распределении прибыли физические лица - участники ООО получают доход пропорционально своим долям в уставном капитале, то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Как видим, в НК РФ установлена прямая зависимость между порядком распределения прибыли среди участников ООО (пропорционально или не пропорционально их долям в уставном капитале) и размером применяемой налоговой ставки по НДФЛ.

Данное обстоятельство, по нашему мнению, ухудшает положение отдельных плательщиков НДФЛ, ограничивая их права на применение льготной налоговой ставки НДФЛ (9%) в отношении доходов, получаемых при непропорциональном распределении прибыли между участниками ООО.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При этом налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, определение дивиденда, приводимое в п. 1 ст. 43 НК РФ, не соответствует вышеупомянутым принципам налогообложения и, таким образом, нарушает права граждан - плательщиков НДФЛ (ч. 1 и 2 ст. 19, ч. 3 ст. 55 Конституции РФ).

К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем информацией о сложившейся по данному вопросу арбитражной практике, поэтому не беремся предсказывать решение суда в случае возникновения спора с налоговыми органами.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006