ОАО просит дать разъяснения по вопросам применения положений гл. 25 НК РФ

1. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов. При этом применяемый налогоплательщиком порядок должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В течение 2004 г. распределение прямых расходов и формирование стоимости приобретения товаров производились в соответствии с требованиями действовавшего в 2004 г. налогового законодательства. ОАО в 2005 г. применяет аналогичные порядок распределения прямых расходов и порядок формирования стоимости приобретения товаров. После вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ необходимые изменения были внесены ОАО в Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2005 г. Данными изменениями предусмотрено, что в течение 2005 г. распределение прямых расходов и формирование стоимости приобретения товаров осуществляются ОАО в порядке, применявшемся до внесения Федеральным законом N 58-ФЗ изменений в НК РФ.

Таким образом, в течение 2004 и 2005 гг., т. е. в течение двух налоговых периодов, ОАО применялся одинаковый порядок распределения прямых расходов, а также одинаковый порядок формирования стоимости приобретения товаров.

Вправе ли ОАО установить в Положении об учетной политике для целей налогообложения на 2006 г. новый порядок распределения прямых расходов, а также новый порядок формирования стоимости приобретения товаров?

2. Начиная с 2006 г. налогоплательщики на основании п. 2 ст. 254 НК РФ вправе признавать в качестве материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость товарно-материальных ценностей в виде излишков, определенную как сумму налога, исчисленного с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

В каком налоговом периоде ОАО вправе признавать указанные расходы:

- по мере отпуска товарно-материальных ценностей в производство;

- по мере отпуска в производство, но не ранее следующего отчетного (налогового) периода после исчисления налога на прибыль организаций с данного дохода?

3. Вправе ли налогоплательщик уменьшить доходы от реализации имущества, выявленного в ходе инвентаризации, а также доходы от реализации имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, на стоимость данного имущества, определенную как сумму налога на прибыль, исчисленного в соответствии с п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ?

4. Подлежат ли амортизации объекты основных средств, выявленные в результате инвентаризации, и каким образом определяется их первоначальная стоимость? В каком порядке определяется стоимость объектов основных средств, при ремонте которых использованы товарно-материальные ценности, выявленные при инвентаризации, а также полученные при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 января 2006 г. N 03-03-04/1/53

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, поставленным в нем, сообщает следующее.

1. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 58-ФЗ) внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 15.07.2005 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Кодекса, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом.

Статья 313 Кодекса содержит положение, согласно которому изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Таким образом, налогоплательщик мог с 15 июля 2005 г. внести изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2005 - 2006 гг., в которой мог установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предлагается ст. 318 Кодекса.

Однако следует учитывать п. 1 ст. 319 Кодекса, согласно которому порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, в том случае, если налогоплательщик принял решение о неизменности учетной политики в 2005 г. в части деления затрат на прямые и косвенные, то, учитывая положения ст. 313 Кодекса, он вправе пересмотреть эту часть учетной политики и установить на период 2006 - 2007 гг. новый порядок распределения прямых расходов.

2. Согласно п. 2 ст. 254 Кодекса (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) с 1 января 2006 г. стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 272 Кодекса материальные расходы в виде сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признаются в налоговом учете на дату передачи их в производство.

Таким образом, материально-производственные запасы в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, с 1 января 2006 г. признаются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на дату передачи их в производство.

3. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую как цена приобретения (создания) этого имущества. Данное положение в представленной редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

При этом, как отмечалось выше, согласно п. 2 ст. 254 Кодекса (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) с 1 января 2006 г. стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2006 г. при реализации материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, доходы от такой реализации налогоплательщик вправе уменьшить на стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 254 Кодекса (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ).

4. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества изложен в ст. 257 Кодекса.

Пункт 1 ст. 257 Кодекса определяет, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Применение положений п. 2 ст. 254 Кодекса (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) при определении первоначальной стоимости основного средства, выявленного в ходе инвентаризации, неправомерно.

В том случае, если товарно-материальные ценности, выявленные при инвентаризации, а также полученные при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, впоследствии используются при ремонте основных средств, то стоимость основных средств увеличивается на стоимость этих товарно-материальных ценностей, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 254 Кодекса (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

20.01.2006