Организация в июле 2005 г. представила в инспекцию уточненную налоговую декларацию за 2001 г. по НДС. Однако налоговый орган отказал в принятии уточненной налоговой декларации, указав на то, что истек трехлетний срок на проведение камеральной налоговой проверки, кроме того, налоговым органом уже проводилась выездная налоговая проверка по этому же налогу за этот же период. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Статьей 80 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Кроме того, Налоговый кодекс РФ (ст. 81) обязывает налогоплательщиков при обнаружении ими в налоговых декларациях неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, вносить необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Следует также отметить, что ст. 81 Налогового кодекса РФ не устанавливает предельный срок для подачи уточненной налоговой декларации.

Одной из форм налогового контроля является проведение должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции налоговых проверок (камеральных и выездных). В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе поданных деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Абзацем 1 ст. 87 Налогового кодекса установлены временные ограничения по периоду проведения проверки - налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Налоговый кодекс РФ (абз. 3 ст. 87) запрещает налоговым органам проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Таким образом, налоговый орган не вправе отказывать в принятии уточненной налоговой декларации, поданной за пределами срока, установленного для камеральной налоговой проверки, поскольку обязанность налогового органа принимать декларации прямо установлена Налоговым кодексом РФ независимо от предельного срока проведения налоговых проверок. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость возможность представления уточненной налоговой декларации от проведенной ранее выездной налоговой проверки. Однако инспекция не вправе проводить камеральную проверку налоговой декларации, поданной за пределами трехгодичного срока, установленного Налоговым кодексом РФ. Следует также отметить, что если уточненная декларация подана к "уменьшению", то есть повлечет за собой возврат или зачет излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога, то возврат или зачет может быть осуществлен налоговым органом только в случае, если со дня уплаты указанных сумм налога не истек трехлетний срок, установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 24.08.2004 N 03-02-07/15.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

23.01.2006