Надо ли восстанавливать принятый к вычету НДС по приобретенным, но еще не проданным товарам при переходе на УСН с 01.01.2006?

Ответ: С 01.01.2006 в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ законодательно закреплена обязанность организаций и предпринимателей при переходе на УСН восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в том числе по не проданным на момент перехода товарам. При этом восстановление НДС должно быть произведено в налоговом периоде, соответственно, квартале или месяце, предшествующем переходу на применение УСН. Восстановленная сумма НДС в налоговом учете отражается в составе прочих расходов.

До внесения данной поправки ФНС и Минфин России также говорили о необходимости восстановления НДС при переходе на УСН (Письма Минфина России от 21.04.2005 N 03-04-11/85, ФНС России от 24.11.2004 N 03-1-08/2367/45@). Но при рассмотрении споров по этому вопросу суды приходили к выводу, что Налоговый кодекс такой обязанности не устанавливает (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.06.2004 N 2300/04, от 22.06.2004 N 2565/04, от 30.03.2004 N 15511/03).

Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, установивший эту обязанность, вступил в силу с 01.01.2006. А поскольку восстановление налога должно производиться в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, т. е. в 2005 г., когда этот Закон еще не действовал, организации и предприниматели при переходе на применение УСН с 01.01.2006 не обязаны восстанавливать НДС по не проданным на момент перехода товарам. Однако, скорее всего, учитывая позицию контролирующих органов, правомерность своих действий таким налогоплательщикам придется доказывать в суде.

М. П.Захарова

Издательство "Главная книга"

24.01.2006