В январе 2006 г. организация ввела в эксплуатацию приобретенное производственное здание. НДС по нему был принят к вычету. Если в дальнейшем данное здание будет использоваться и для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, надо ли будет восстанавливать по нему НДС?

Ответ: С 01.01.2006 согласно п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, если ранее приобретенное здание начинает использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (за исключением зданий, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет), суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении такого объекта недвижимого имущества (ст. 130 Гражданского кодекса РФ) и правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.

НДС по недвижимости восстанавливается в последнем месяце или квартале каждого года начиная с года, в котором произошло событие, влекущее обязательность восстановления НДС, и до истечения 10 лет с года начала начисления амортизации (ст. 163, п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Например, в январе 2006 г. организация ввела в эксплуатацию производственное здание. НДС по нему был принят к вычету. С июня 2008 г. данное здание используется и для не облагаемых НДС операций. НДС будет восстанавливаться в период с 2008 г. по 2015 г., то есть в течение 8 лет.

Сумма налога, подлежащая восстановлению за каждый год, определяется по следующей формуле (п. 6 ст. 171 НК РФ):

Сумма НДС, подлежащая восстановлению ежегодно = Сумма НДС, ранее принятая к вычету по объекту недвижимости / 10 х Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих обложению НДС за год / Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за год.

Восстановленная сумма НДС для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов (п. 6 ст. 171, ст. 264 НК РФ).

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

24.01.2006