Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, просит разъяснить, в каком порядке ему следует учитывать в 2006 г. при исчислении единого налога доходы в виде денежных средств, полученных от контрагента-заемщика при их возврате по договору займа

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Пунктом 5 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В силу п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ в п. 1 ст. 346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы в том же порядке, что и организации.

Доходы в виде денежных средств, которые получены заимодавцем от заемщика по договору займа, при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются на основании п. 1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В случае если договором займа предусмотрено получение с заемщика процентов на сумму займа, доходы в виде процентов включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 6 ст. 250 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

30.01.2006