Являются ли объектом налогообложения по НДС услуги нотариусов, работающих в государственных нотариальных конторах, а также услуги нотариусов, занимающихся частной практикой, после вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения и дополнения в ст. 149 НК РФ.

Согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Подпунктом 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по совершению нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате.

В силу п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 3 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, нотариальной деятельностью в соответствии с указанными Основами вправе заниматься гражданин РФ, получивший лицензию на право этой деятельности. Данное требование не распространяется на должностных лиц, указанных в ч. 4 и 5 ст. 1 Основ.

В соответствии со ст. 22 Основ за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

За совершение действий, указанных в ч. 1 ст. 22 Основ, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 2 ст. 22 Основ).

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор установлены п. 1 ст. 333.24 НК РФ.

Перечень нотариальных действий, совершаемых нотариусами, занимающимися частной практикой, приведен в ст. 35 Основ.

Таким образом, услуги нотариусов, работающих в государственных нотариальных конторах, по совершению нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, освобождаются от обложения НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку такие услуги оказываются уполномоченными на то органами и за их предоставление взимается государственная пошлина в соответствии с НК РФ.

С вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ, не подлежат обложению НДС также услуги нотариусов, занимающихся частной практикой, по совершению аналогичных действий, а также по оказанию услуг правового и технического характера в соответствии со ст. 35 Основ.

Указанное освобождение предоставляется в случае наличия у этих лиц лицензии на осуществление нотариальной деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Услуги указанных лиц, осуществляемые без лицензии, а также услуги по совершению нотариальных действий, для которых обязательная нотариальная форма законодательством РФ не предусмотрена, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

30.01.2006