Будет ли предоставляться в 2006 г. вычет в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основного средства, в случае его оплаты по частям, т. е. с рассрочкой платежа?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, вступившие в силу с 1 января 2006 г.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ (в той же редакции) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата". Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ, из п. 2 ст. 171 НК РФ исключено положение об оплате покупателем сумм НДС в стоимости приобретенных товаров, за исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, из п. 1 ст. 172 НК РФ исключено положение о наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Они предусматриваются только в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.

Учитывая изложенное, вычет в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основного средства, будет предоставляться в 2006 г. в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и первичных документов после принятия указанного основного средства на учет при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Принимая во внимание то, что факт оплаты НДС в стоимости приобретенного основного средства в указанных целях значения не имеет, вычет в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основного средства, в случае его оплаты по частям, т. е. с рассрочкой платежа, в 2006 г. будет предоставляться в общеустановленном порядке при соблюдении требований, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ).

До вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ к вычету принимались суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении основного средства, а в случае приобретения его с рассрочкой платежа - только после полной оплаты его стоимости.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

30.01.2006