Основными видами деятельности ЗАО являются: 1) содержание казино (не облагается налогом на прибыль); 2) общественное питание (облагается налогом на прибыль в соответствии с гл. 25 НК)

Решением общего собрания акционеров членам совета директоров установлено ежемесячное вознаграждение, которое выплачивается из чистой прибыли общества.

С членами совета директоров ни трудовых, ни каких-либо иных договоров не заключается (не являются членами трудового коллектива).

Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование вознаграждение, выплачиваемое членам совета директоров из чистой прибыли общества, формируемой за счет двух видов деятельности, один из которых облагается налогом на прибыль, а второй - нет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/7

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров, и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В связи с этим следует отметить, что вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового или гражданско-правового договоров между организацией и членами совета директоров, так как совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров организации, которые их и назначают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг.

Таким образом, по нашему мнению, отношения между членами совета директоров организации и самой организацией не могут рассматриваться как отношения, существующие в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, вознаграждение членам совета директоров не признается объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

02.02.2006